财税[2019]20号 财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知

财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知

财税[2019]20号          2019-02-02

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，新疆生产建设兵团财政局：

　　现将养老机构免征增值税等政策通知如下：

　　一、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2016]36号印发）第一条第（二）项中的养老机构，包括依照《中华人民共和国老年人权益保障法》依法办理登记，并向民政部门备案的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构。

　　二、自2019年2月1日至2020年12月31日，医疗机构接受其他医疗机构委托，按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等），提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，可适用《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2016]36号印发）第一条第（七）项规定的免征增值税政策。

　　三、自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

　　四、保险公司开办一年期以上返还性人身保险产品，按照以下规定执行：

　　（一）保险公司开办一年期以上返还性人身保险产品，在保险监管部门出具备案回执或批复文件前依法取得的保费收入,属于《财政部 国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品营业税免税政策的通知》（财税[2015]86号)第一条、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2016]36号印发）第一条第（二十一）项规定的保费收入。

　　（二）保险公司符合财税[2015]86号第一条、第二条规定免税条件，且未列入财政部、税务总局发布的免征营业税名单的，可向主管税务机关办理备案手续。

　　（三）保险公司开办一年期以上返还性人身保险产品，在列入财政部和税务总局发布的免征营业税名单或办理免税备案手续后，此前已缴纳营业税中尚未抵减或退还的部分，可抵减以后月份应缴纳的增值税。

　　五、本通知自发布之日起执行。此前已发生未处理的事项，按本通知规定执行。

财政部 税务总局

2019年2月2日

企业资金拆借税收政策的前世今生

　　2月2日在猪年春节即将来临之际，财政部、国家税务总局又在为企业减税降负的路上前进了一步，给纳税人送上了新年大礼包——《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》(财税[2019]20号)，其中最引发关注的是对集团内企业无偿资金借贷行为在2020年12月31日之前免于征收增值税。一时间一石激起千层浪，纳税人是有喜又忧，喜的是国家体谅中小企业融资难、融资贵的窘迫现状，对集团内部的无偿资金借贷行为给予免税优惠，阶段性地降低了企业税负，也避免了征纳双方就该问题的无休止的争议;悲的是这政策只有不到2年的有效期，到2021年岂不是又要恢复原状。企业资金借贷问题永远是企业生存发展的头等大事，税收政策的导向作用更是至关重要。

　　企业资金借贷主要涉及的税种是增值税和企业所得税。而从增值税演变的过程来看，又可分为营业税时代和全面营改增时代。

　　第一阶段：营业税时代。

　　1、无偿资金拆借。由于营业税具有三大基本原则：应税劳务、在境内、有偿。其中有偿作为营业税的征税基本原则之一，使得营业税时代视同销售行为只能是例外，而不是普遍行为。《营业税暂行条例实施细则》第三条明确指出：“条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。”在《实施细则》第五条中有对视同发生应税行为进行了明确“第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

　　(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

　　(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为;

　　(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。”

　　由此看来，无偿资金拆借并不在《实施细则》列明的视同发生应税行为中。因此，企业间尤其对关联企业间无偿资金拆借是否要征收增值税，税企双方乃至税务机关内部都一直争议不断，支持征税的一方认为根据《税收征管法实施细则》第五十四条规定：纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：(一)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价;

　　(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;

　　(三)提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用;

　　(四)转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用;