关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题

　　问题：

　　尾矿库闭库费用在会计上应作资本化还是费用化处理?

　　背景：

　　A公司尾矿库闭库费用主要包括：尾矿坝体治理，排洪排渗系统治理，在线检测，库区整治等，每年纳入投资预算，是属于对已填满尾矿库的后续支出。

　　解答：

　　我们认为，尾矿库闭库行为属于企业应履行的法定义务，但不能为企业带来以货币计量的未来经济利益，因此该项支出不符合《企业会计准则——基本准则》对“资产”这一会计要素的定义和确认条件的规定，应于发生时直接费用化处理。

　　虽然《企业会计准则讲解(2010)》第五章第一节中提到：“企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产”(见原书第68页)，但我们理解此处的安全设备、环保设备投资与尾矿库闭库支出并不具有可比性。企业的安全设备和环保设备不能为企业带来直接经济利益，但仍可被确认为资产，其原因在于：如果企业的环保和安全生产状况不达标，则依据相关法律法规要求不得开工生产，因此这些环保设备和安全设备保持良好状态是那些可直接为企业带来经济利益的生产设备正常投入运行的必要前提，即有助于生产设备中所包含的未来经济利益的实现。与之相比，尾矿库的闭库支出并不直接与生产设备的运转发生联系，并非生产设备正常投入运行的必要前提。

　　另外，虽然尾矿库闭库有助于“防止安全隐患造成企业的经济利益流出”，但此时所减少的经济利益流出(一旦发生溃坝等灾害后的救援、赔偿等支出)更多地是或有的、难以用货币计量的;尾矿库中积存的尾矿在日后能否重新被使用也有相当大的不确定性，因此不属于会计上在判断是否构成资产时需纳入考虑的“未来经济利益”。尾矿库闭库支出更多地类似于矿区开采完后的地质环境治理恢复义务，不形成企业的资产。

来源：瑞华研究